Si vous envisagez de créer ou d'acquérir une société en Italie, il est essentiel d'analyser le régime fiscal auquel sont soumises les sociétés de capitaux et les sociétés de personnes en Italie.

Imposition des sociétés

Les principales formes de sociétés en Italie sont la société à responsabilité limitée (Società a responsabilità limitata) (S.r.l.) et la société par actions (Società per Azioni) (S.p.A.). Les sociétés de capitaux italiennes sont soumises à l'impôt italien sur le revenu des sociétés (IRES). Le taux de l'impôt sur les sociétés est actuellement de 24 %. En outre, les sociétés italiennes sont soumises à la taxe régionale sur les activités productives (l'Imposta Regionale sulle Attività Produttive) (IRAP). Le taux de l'IRAP est actuellement de 3,90 %, mais il peut varier en fonction de la région. 

La base imposable de l'IRES est déterminée à partir des résultats financiers de l'entreprise pour l'année écoulée, auxquels des ajustements fiscaux - augmentations et diminutions - sont apportés conformément à la législation italienne en vigueur.

En règle générale, les frais professionnels tels que les frais de personnel, les loyers, les achats de biens, les frais de services, l'amortissement des immobilisations et les frais d'intérêt sont déductibles dans la détermination de la base d'imposition de l'IRES. Toutefois, il convient de noter que certains coûts, tels que ceux liés aux véhicules de société, à la téléphonie, à la nourriture et à l'hébergement, sont soumis à des limites de déductibilité. 

Il convient de noter qu'en Italie, aux fins de l'IRES, les frais d'intérêt ne sont déductibles que sous certaines conditions. En d'autres termes, les charges d'intérêt excédant les revenus d'intérêt ne sont déductibles que dans une limite de 30 % de l'EBITDA (résultat brut d'exploitation).

Les pertes fiscales accumulées au cours des trois premières années peuvent être reportées sans limite de temps aux fins de l'IRES et peuvent être entièrement compensées par les bénéfices fiscaux des années suivantes. Les pertes fiscales générées à partir de la quatrième année peuvent également être reportées sans limite de temps ; toutefois, elles ne peuvent être compensées qu'à hauteur de 80 % du bénéfice fiscal des années suivantes.

Les sociétés de capitaux bénéficient d'une exonération partielle attrayante (exonération de participation - PEX) sur les plusvalues provenant de la cession de participations, appelés gains en capital, à condition que certaines conditions soient remplies. En effet:

• la participation doit être détenue pendant au moins 12 mois avant la cession;
• la participation doit être reconnue comme un actif financier dans les états financiers de la société dès la première année d'acquisition;
• la société émettrice ne doit pas être basée dans un paradis fiscal;
• et la société émettrice doit exercer une activité commerciale.

La base d'imposition aux fins de l'IRAP est, en général, déterminée comme la différence entre les revenus et les coûts d'exploitation, à l'exclusion des produits et des charges financiers. En outre, il est important de considérer que les frais de personnel relatifs aux contrats de travail à durée indéterminée sont, en règle générale, déductibles aux fins de l'IRAP, alors que ceux relatifs aux contrats de travail à durée déterminée ou à d'autres types de contrats (par exemple, ceux des administrateurs) ne sont pas déductibles.

Si une société italienne distribue des dividendes à une personne physique résidant en Italie, ces dividendes sont généralement soumis à un impôt de substitution de 26 %.

Inversement, si une société italienne distribue des dividendes à une autre société résidente italienne, seuls 5 % du montant du dividende contribuent à la base imposable de la société bénéficiaire, tandis que les 95 % restants sont exonérés d'impôt.

Il convient également de noter que, si les exigences de la directive mère-fille (directive 2011/96/UE) sont remplies, une société résidant à l'étranger peut recevoir des dividendes d'une société italienne en bénéficiant de l'exonération totale de la retenue à la source ou peut demander le remboursement intégral de l'impôt sur les dividendes payé en Italie. 

De même, une société résidant à l'étranger peut bénéficier de l'exonération totale de la retenue à la source ou demander le remboursement total des impôts payés en Italie sur les intérêts et les redevances, à condition que les exigences de la « directive sur la location d'intérêts » (directive 2003/49/CE) soient respectées.

Imposition des sociétés de personnes

Les principaux types de sociétés de personnes en Italie sont la société en nom collectif (Società in Nome Collettivo) (S.n.c.) et la société en commandite simple (Società in Accomandita Semplice) (S.a.s.). La S.n.c. est constituée par des associés qui sont solidairement et indéfiniment responsables sur leurs biens personnels des obligations de la société. La S.a.s., en revanche, est composée d'associés commandités, qui sont solidairement responsables sur leur patrimoine personnel, et d'associés commanditaires, qui ne sont responsables qu'à hauteur de leur participation dans le capital social. 

Les sociétés de personnes sont soumises à l'IRAP, calculé selon des critères similaires à ceux appliqués aux sociétés de capitaux, comme décrit ci-dessus.

En revanche, les sociétés de personnes ne sont pas soumises à l'impôt sur les sociétés (IRES), puisque la base imposable est attribuée aux associés individuels à chaque associé individuellement, selon le principe de la transparence, et imposée dans sa déclaration fiscale personnelle. La détermination de la base imposable suit des critères similaires à ceux appliqués aux sociétés de capitaux (expliqués ci-dessus). Toutefois, contrairement à ces dernières, les limitations de la déductibilité des charges d'intérêt ne s'appliquent pas aux sociétés de personnes.

Les revenus attribués par transparence aux actionnaires personnes physiques sont soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPEF) qui, en Italie, est progressif et varie de 23 % à 43 %, selon la tranche de revenus. Les pertes fiscales attribuées par transparence peuvent être imputées par les actionnaires personnes physiques sur les revenus de même catégorie ; l'excédent peut être imputé jusqu'à 80 % des revenus imposables des années suivantes. Les pertes fiscales attribuées par transparence pour les trois premiers exercices fiscaux peuvent être reportées indéfiniment et utilisées en totalité pour compenser les revenus imposables des périodes suivantes.

Dans le cas où l'associé d'une société de personnes est une société de capitaux, les revenus attribués par transparence sont soumis à l'IRES au taux de 24 %. Il convient de rappeler qu'en cas de participation dans plusieurs sociétés de personnes, les pertes fiscales attribuées par transparence par une société de personnes ne peuvent être imputées sur les revenus imposables des périodes d'imposition suivantes que si elles proviennent de la même société de personnes.

Si vous souhaitez obtenir plus d'informations sur la fiscalité des sociétés, des entreprises et des établissements permanents en Italie, n'hésitez pas à nous contacter : nous nous ferons un plaisir de vous aider.